Ндс считается по оплате или отгрузке. Как считать прибыль и выручку. Сдать НДС на хранение или в аренду
Учитывая, что налоговые агенты обязаны удержать исчисленный налог из денежных средств, перечисляемых налогоплательщику (пп.1 п.3 ст.24 НК РФ), а продавцы должны выставить счета-фактуры на суммы без учета НДС, можно сказать, что в любом случае продавец должен получить оплату за лом (в т. ч. предоплату) без НДС.
Но в настоящее время п.4 ст.170 содержит так называемое «правило 5%», которое формально позволяет налогоплательщику не вести раздельный учет и принять к вычету всю сумму НДС, если доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышает 5%. Однако с учетом последней судебной практики и разъяснений Минфина РФ «правило 5%» может применяться только в отношении «общехозяйственных» вычетов, т. е. вычетов НДС, которые должны распределяться в пропорции между облагаемой и необлагаемой деятельностью. Вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся исключительно к необлагаемым операциям не может быть принят к вычету, даже при соблюдении «правила 5%» (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 12.10.2019 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015, п. 12 Письма ФНС России от 23.12.2019 N СА-4-7/24825@, Письмо Минфина России от 05.10.2019 N 03-07-11/65098).
Онлайн журнал для бухгалтера
Также новый порядок уплаты НДС в 2019 году распространён на некоторых участников экспортных сделок. Так, до недавнего времени плательщики, которые предоставляли ж/д подвижной состав и контейнеры для перевозки товаров на экспорт, могли применять НДС 0% только, если они у них в собственности либо арендованы.
Под конец года отечественные законодатели традиционного постарались и подготовили ряд изменений по НДС с 2019 года. Кого они затронут и в каких ситуациях, об этом – в нашем обзоре всех новшеств по НДС в налоговом законодательстве. Разбираем пакет поправок.
НДС — только по отгрузке
— То, что НДС будет уплачиваться «по отгрузке», конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто «входной» НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас «входного» НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.
Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог «по оплате». Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.
НДС на металлолом в 2019 году: разъяснения
Если налоговый агент использует металлом в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость, то НДС, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету. Если по каким-либо причинам цена сделки изменилась или поменялось количество металлома в первичной документации сумма налога на добавленную стоимость необходимо откорректировать.
Как стало. Пока новые правила ввели лишь для покупателей сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Исключение - покупатели-«физики». Если ожидания чиновников оправдаются и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных. Такие разъяснения привел Минфин в письме от 14.08.17 № 03-07-14/51894.Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС. На документе он проставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет. НДС с перечисленной оплаты он вправе принять к вычету.
НДС с авансов
Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 42 480 руб., включая НДС 6 480 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 6 480 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.
Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС применяется ставка 18/118.
Как заполнить декларацию по НДС
- По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
- По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.
Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.
НДС — только — по отгрузке
— Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время — после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действовать другой порядок вычета — по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.
— Предложение Минфина о переходе на метод «по отгрузке» для целей применения НДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога — без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.
НДС с 2019 года при реализации металлолома и сырых шкур
Поскольку продавец после отгрузки товаров в счет ранее полученной предоплаты имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с предоплаты, то и покупатель, который при исполнении обязанности налогового агента исчислял НДС с предоплаты за продавца, после отгрузки товаров имеет право на налоговый вычет.
Для того чтобы операции по реализации сырых шкур и лома были корректно и единообразно отражены в счетах-фактурах, книгах продаж и книгах покупок, журнале учета счетов-фактур и, соответственно, в налоговой декларации по НДС, ФНС России привела примеры заполнения этих документов. Причем для таких операций были введены две новые группы кодов видов операций (КВО).
Изменения по НДС, планируемые в 2019 году
В связи с изменениями, внесенными в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт), которые вступят в силу с 1 января 2019 г., проект Указа предусматривает особенности определения налоговой базы по НДС при возникновении курсовых и суммовых разниц .
Однако в процессе подготовки этого проекта выявилось, что в нем упущены многие важные моменты по вопросам налогообложения. Поэтому новый вариант проекта Указа стал в 2 раза больше и изменил название. Теперь он называется просто «О налогообложении» (далее – проект Указа).
Как считать НДС по отгрузке
Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной продукции — 346 500 руб. (408 870 — 62 370) и поступившей предоплаты — 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма — 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).
Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политике до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые впоследствии поступят от покупателей.
22 Июл 2018 2925Финансисты еще раз напомнили налогоплательщикам, что для момента определения обязанности по исчислению и уплате НДС важен не факт перехода прав собственности на товар по договору купли-продажи, а дата его физической отгрузки .
В комментируемом Письме финансисты еще раз напомнили налогоплательщикам, что для момента определения обязанности важен не момент перехода прав собственности на товар по договору купли-продажи, а дата его физической отгрузки. Действительно, с 2006 г. в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 этой же статьи, является наиболее ранняя из следующих дат
:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю происходит до момента их оплаты, каждый налогоплательщик обязан начислить НДС к уплате именно в момент отгрузки. Однако с реализацией данного положения на практике у налогоплательщиков могут возникнуть определенные трудности. Поэтому разберем данную проблему детально.
Законодатель не дал нам разъяснения, что же следует понимать для целей гл. 21 НК РФ под столь важным для правильного исчисления налога понятием, как отгрузка. Финансисты, как и налоговики, всегда считали, что под данным термином следует понимать сам факт физической отгрузки товара. Таким образом, получается, что момент определения налоговой базы по НДС уже напрямую не зависит от момента перехода права собственности. Хотя объектом обложения НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является именно реализация товаров (работ, услуг). Отметим, что действующая с 1 января 2006 г. редакция гл. 21 НК РФ дала фискалам дополнительные аргументы для того, чтобы настаивать именно на такой трактовке термина "отгрузка". Поэтому спорить с такой формальной трактовкой термина "отгрузка", содержащегося в п. 1 ст. 167 НК РФ, теперь весьма сложно, даже ссылаясь на противоречие норм Кодекса, позволяющее исчислять налоговую базу при отсутствии самого объекта налогообложения в виде реализации товара.
Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в п. 3 ст. 167 НК РФ внесено технически небольшое, но очень важное по смыслу уточнение. Ранее он гласил, что передача права собственности без отгрузки или транспортировки товара приравнивается к его реализации. Теперь же слово "реализации" заменено на слово "отгрузке". Для самого п. 3 данная поправка не имеет столь существенного значения, однако она важна в свете правильного понимания самого термина "отгрузка", использованного законодателем в ст. 167 НК РФ, с моментом которой НК РФ связывает обязанность налогоплательщика определить налоговую базу по НДС (иными словами, начислить с нее НДС). Кроме того, на это указывает и п. 3 ст. 168 НК РФ, возлагающий на продавца обязанность выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, отсчитывая именно со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Как известно, в соответствии с нормами гражданского законодательства по общему правилу право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей имущества признается его вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Следовательно, в общем случае при реализации имущества право собственности на него переходит к покупателю в периоде отгрузки этого имущества, и в этом же периоде на счетах бухгалтерского учета организации-продавца отражается выручка от реализации имущества (п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому в таком случае момент отгрузки имущества и переход права собственности на него совпадают, а, следовательно, обязанность по уплате НДС со стоимости отгруженного имущества возникает у налогоплательщика именно в том периоде, когда происходит переход права собственности на него к покупателю и соответственно когда выручка от реализации этого имущества отражается в бухгалтерском учете.
Однако на основании того же п. 1 ст. 223 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности. В этом случае и выручка от реализации имущества отражается в бухгалтерском учете не в периоде отгрузки, а в том периоде, когда происходит переход права собственности. В принципе и налоговое законодательство под реализацией понимает именно переход права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но в отношении НДС налоговики предлагают строго разделить понятия "момент реализации" и "момент отгрузки" товаров в счет такой реализации.
Таким образом, можно считать безусловно обязательным положение, что по договорам на реализацию товаров момент определения налоговой базы по НДС уже не зависит от момента перехода права собственности, а только от самого факта их физической отгрузки. Однако не следует начислять НДС по самому факту отгрузки (передачи) имущества, производимой в рамках договоров, в принципе не предусматривающих перехода права собственности от лица, передающего имущество, к лицу, его получающему (например, договора хранения, залога, комиссии, агентирования и т.п.).
Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи)
(Такое разъяснение, например, было дано и в Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). Так, например, при передаче товара непосредственно покупателю таким документом должна быть накладная по форме ТОРГ-12, а если для его доставки покупателям используются услуги транспортных организаций, то это может быть товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), железнодорожная накладная или т.п. документы.
Однако у налогоплательщика могут возникнуть вопросы о порядке отражения начисленных сумм НДС в бухгалтерском учете, особенно когда по договору поставки отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на него переходит к покупателю в другом налоговом периоде. Ведь если, например, договором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после полной оплаты продукции, то оборот по реализации отражается в учете продавца не в периоде отгрузки, а в периоде оплаты. Однако в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма НДС со стоимости отгруженной продукции должна быть начислена организацией-продавцом к уплате в бюджет (отражена по кредиту счета 68) в том периоде, когда была произведена отгрузка, независимо от факта перехода права собственности. Рассмотрим эту ситуацию на условном примере.
ООО "ФАБУЛА" по договору поставки отгружает продукцию ЗАО "ИНТРИГА". Договором поставки предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после оплаты продукции. Продукция на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) была отгружена в адрес покупателя в июне 2010 г. Оплата от покупателя поступила в сентябре 2010 г.
Оборот по реализации продукции отражается в учете ООО "ФАБУЛА" не в момент отгрузки, а только после поступления оплаты от покупателя, то есть в сентябре 2010 г. Обязанность по уплате НДС со стоимости отгруженной продукции возникает у ООО "ФАБУЛА" по итогам уже II квартала, то есть по дате отгрузки в июне 2010 г. В учете ООО "ФАБУЛА" делаются следующие проводки.
В июне:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
- списана себестоимость товара (продукции), отгруженного в адрес покупателя;
Дебет 76 (субсчет "НДС, начисленный по договорам с особым переходом права собственности") Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС со стоимости фактически отгруженных товаров (продукции).
Одновременно (в срок 5 дней с даты отгрузки) выставляется счет-фактура покупателю на данную сумму.
В сентябре:
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет "НДС, начисленный по договорам с особым ППС")
- 18 000 руб. - отражен НДС, ранее начисленный к уплате в бюджет в июне со стоимости физически отгруженных товаров (продукции);
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость реализованных товаров (продукции).
В рассмотренной ситуации у налогоплательщика может возникнуть и вопрос о том, как ему заполнить декларацию по НДС за II квартал. Ведь в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" нет для этого случая отдельной строки, но в то же время сумма НДС должна попасть в общий "итого" по данному разделу, отражаемый по строке код 700. По нашему мнению, сумму исчисленного с такой отгрузки НДС следует указывать в п. 1 разд. 3 декларации, хотя это и не соответствует смысловому содержанию данного пункта, обозначенного как "Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам...", - код строк 010 - 040. Но ничего другого налогоплательщику не остается.
Также отметим, что в III квартале в декларации по НДС никакие суммы налога по данной операции не отражаются.
Реализация товара и встречается так же часто, как и покупка. Мероприятие протекает в соответствии с подписанным договором поставки, а само отражение операции проходит аналогично приобретению ценностям.
Задача бухгалтерского учета при отгрузке товара – показать переход права собственности от продавца к покупателю. Именно в момент передачи товара, то есть его отгрузки, изменяется владелец. так же, как может производиться двумя методами:
- отгрузка товара выступает первым событием, а уже после нее производится оплата в течение срока, указанного в договоре;
- отгрузка товара следует за предоплатой, то есть сначала покупатель переводит деньги за товар, и только потом его забирает. При этом момент оплаты может наступить значительно раньше, чем сама отгрузка, из-за этого у поставщика возникает дебиторская задолженность.
Во втором случае производитель товара сможет погасить свою задолженность только передачей товара, в отличии от первого, где возникает, наоборот, кредиторская задолженность и погашать ее должен покупатель.
Проводки по отгрузке товара или продукции покупателю
Как отражается отгрузка товара, если оплата будет произведена позже
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 90.02 | , 41 | или товар. Размер себестоимости зависит от метода оценки выпуска | Себестоимость готовых изделий | Расходная накладная |
| 90.01 | Отражение выручки через продажную стоимость товара с учетом НДС | Продажная стоимость товара с НДС | Расходная накладная, счет | |
| 68.2 | Объем НДС от отгрузки товара | Размер НДС | Расходная накладная, счет, Книга продаж | |
| Отражение погашения долга за отгруженные товары | Продажная стоимость товара |
Как отражается отгрузка товара при предоплате покупателя
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Отражение зачисления предоплаты за будущую отгрузку товара | Сумма предоплаты | Платежное поручение или выписка банка | ||
| Начисление НДС с суммы предоплаты | Размер НДС | Счет, Книга продаж, платежное поручение | ||
| 90.2 | , 41 | Проводка по отгрузке товара или продукции. Себестоимость вычисляется в зависимости от метода оценки выпуска продукции | Себестоимость товара | Расходная накладная |
| 90.1 | Отражение выручки через продажную стоимость товара с НДС | Продажная стоимость готового товара с НДС | Расходная накладная, счет | |
| 90.3 | 68.2 | Начисление суммы НДС от объема отгруженного товара | Размер НДС | Расходная накладная, счет |
При этом моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Пример 1
Организация выполняет операции, облагаемые НДС по ставке 18%. В январе 2006 года осуществлена отгрузка продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС -62 370 руб. В этом же месяце поступила предварительная оплата в счет поставляемой в феврале продукции - 283 200 руб.
Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной продукции - 346 500 руб. (408 870 - 62 370) и поступившей предоплаты - 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма - 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).
В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
408 870 руб. - отражена отгрузка товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
62 370 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
283 200 руб. - поступила предоплата в счет/ поставляемых в феврале товаров;
Дебет 19 субсчет "НДС по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
43 200 руб. (283 200 руб.: 11896x18%) - начислен НДС с суммы поступившей предоплаты.
Изменение в начислении НДС несколько смягчило и порядок принятия НДС к вычету. Для принятия к вычету входного НДС необходимым является следующее:
Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
Товары (работ, услуги), имущественные права приняты к учету;
Имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Ранее предъявляемое требование при принятии вычета по фактической уплате НДС по товарам (работам, услугам) в текущем году упразднено.
Пример 2
Дополним условие примера 1. Для производственных целей организация приобрела в январе материалы и комплектующие на сумму 244 024 руб., в том числе НДС - 37 224 руб. Материалы и комплектующие приняты к учету, по всем поступившим партиям получены документы, в том числе и счета-фактуры. Поставщикам в этом месяце перечислено 195 219,20 руб.
Хотя поступившие партии материалов и комплектующие оплачены не полностью, организация вправе принять всю предъявленную поставщиками сумму НДС к вычету.
В бухгалтерском учете организации осуществляются следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
206 800 руб. (244 024-37 224) - отражена задолженность за приобретаемые материалы и комплектующие;
Дебет 19 Кредит 60
37 224 руб. - выделен НДС по приобретаемым материалам и комплектующим;
Дебет 60 Кредит 51
195 219,20 руб. - перечислены денежные средства поставщикам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
37 224 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов и комплектующих.
По некоторым операциям требование об уплате НДС сохраняется. При принятии к вычету НДС факт оплаты остается обязательным условием в отношении сумм налога:
Уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ;
Удержанных налоговыми агентами. Эти суммы, как и в прошлом году, можно будет принять к вычету только после их фактической уплаты.
Таким образом, практически у всех плательщиков НДС с начала текущего года изменяются правила исчисления НДС. У налогоплательщиков, у которых учетной политикой до 2006 года момент определения налоговой базы по НДС признавался "по оплате", это проявится в большей степени, у налогоплательщиков же, определяющих его "по отгрузке", - в меньшей.
До 1 января 2006 года, как было сказано выше, плательщики НДС налоговую базу для целей исчисления и уплаты в бюджет налога определяли либо по мере отгрузки товаров, либо по мере получения денежных средств за отгруженные товары. Одним же из условий принятия к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, являлся факт оплаты.
Исходя из этого законодатель для некоторых операций, осуществленных в 2005 году, ввел дополнительные нормы для переходного периода. Продолжительность периода ограничена двумя годами - 2006-м и 2007-м.
Последовательность предписываемых налогоплательщику действий установлена статьей 2 закона N 119-ФЗ.
Вначале налогоплательщики должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года. По ее результатам определяются:
Дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС;
Кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
Результаты инвентаризации кредиторской задолженности позволят всем налогоплательщикам определить суммы НДС, подлежащие перечислению ими своим поставщикам. А эти суммы, как известно, являются потенциальными величинами вычетов.
Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политике до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые впоследствии поступят от покупателей.
Пример 3
Величина дебиторской задолженности на эту дату за реализованную, но не оплаченную продукцию, операции по реализации которой признаются объектами обложения НДС, составила 778 210 руб., в том числе НДС - 118 710 руб.
Сумма кредиторской задолженности за неоплаченные материалы, комплектующие, а также оказанные услуги, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате их поставщиками, достигла на эту дату 554 010 руб., в том числе НДС - 84 510 руб.
Таким образом, при поступлении оплаты за всю реализованную до 1 января 2008 года продукцию организация должна будет уплатить 118 710 руб. Погашение же задолженности по приобретенным материалам, комплектующим и оказанным услугам позволит налогоплательщику принять к вычету 84 510 руб.
Поступление в 2006-2007 годах денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности обязывает данных налогоплательщиков включить их в налоговую базу (п. 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Фактически на период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года законодатель в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных в 2005 году и ранее, для упомянутых налогоплательщиков сохранил прежний порядок уплаты НДС - по оплате.
Таким образом, налоговая база у таких плательщиков НДС в этот период складывается из выручки, исчисленной с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности.
Пример 4
Используем данные примера 3. Среди признанной на 1 января 2006 года дебиторской задолженности за реализованную, но не оплаченную продукцию имеется задолженность, по которой срок исковой давности истекает 24 октября 2006 года. Ее сумма - 42 008 руб., в том числе НДС - 6408 руб. До упомянутой даты денежные средства от покупателя не поступили.
При исчислении налоговой базы по НДС за октябрь 2006 года организация должна учесть дополнительно 34 600 руб. (42 008 - 6408), так как в этом месяце истек срок исковой давности по дебиторской задолженности.
Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность будет погашена не полностью, то непогашенная ее часть подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 закона N 119-ФЗ). Таким образом, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается календарный месяц, включают ее в налоговую базу по итогам января, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал, - в налоговую базу по итогам первого квартала.
Мы привели выдержки из выпуска N 3 "Библиотечки "Российской газеты" - "Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения". Желающим приобрести сборник следует перечислить за один его экземпляр 73 рубля (включая оплату за пересылку и НДС) по реквизитам: 125993, г. Москва, ЗАО "Библиотечка "РГ", ИНН 7721017444, КПП 772101001, р/с 40702810200000002764 в ОАО АКБ "ЛЕСБАНК", г. Москва, к/с 30101810500000000694, БИК 044579694, код ОКОНХ 87100, код ОКПО 36557391.
Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1января 2006 года в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС- "по отгрузке". Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22июля 2005 г. № 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеровс будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговыхвычетов. Подробно об изменениях рассказывает Наталья Александровна КОМОВА,заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России.
Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход наединый метод уплаты НДС "по отгрузке"? Изменится ли администрирование этогоналога?
Предложение Минфина о переходе на метод "по отгрузке" для целей примененияНДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показываетмноголетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единыйметод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да иналогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учетвыставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиковНДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятомзаконе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальныйпереходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетовналога - без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.
То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры,не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?
С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится.И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с началабудущего года достаточно иметь счет-фактуру ну и, разумеется, принять к учетуприобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.
- Возможно ли появление каких-либо "серых" схем в этом случае?
Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше,но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемыетовары, работы и услуги.
Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленномуоборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?
Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средствдля существующего производства, то вычет налога будет производиться, как внастоящее время - после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупаетоборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действоватьдругой порядок вычета - по мере осуществления затрат, то есть после принятияоборудования к учету на счет 07.
И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотряна то что из текста главы 21 слово "авансы" исключается, получение частичнойоплаты облагается НДС.
Действительно, при применении принципа "по отгрузке" получение оплаты всчет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этомпринято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы,и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (приусловии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процессапроизводства).
Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставкиНДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, несобирая прочие документы?
Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применениянулевой ставки - предложение правительства, которое не было поддержано депутатамиГосударственной думы. Поэтому такой нормы в главе 21 пока не будет.
Если цена меньше 100 рублей за единицу товара, то НДС не начисляется. Приэтом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаровстоимостью до и более 100 рублей за единицу. С более дорогих товаров фирмыобязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаровэто последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручениемфизическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.
Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА.
От редакции Обновленная статья 167 кодекса предписывает всем фирмам начислятьНДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Для начисления налогабудет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавцапокупателю. Дело в том, что новая редакция пункта 4 статьи 166 Налоговогокодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДСпо всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относитсяк данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определятьв момент отгрузки. Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС "по оплате",с 2006 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступитьс НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года? Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступатьденьги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами,для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченныхдо 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Нотолько до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 годавесь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января2006 года, придется начислить к уплате в бюджет. |
Бухгалтерское сообщество о поправках по НДС
22 июля Президент РФ подписал Федеральный закон № 119-ФЗ, кардинально меняющийпорядок расчета и уплаты НДС. Пожалуй, самые сенсационные нововведения: с новогогода все предприятия будут переведены на один метод начисления НДС - "по отгрузке",а "входной" налог можно будет принять к вычету в тот момент, когда полученсчет-фактура, без оплаты товара.
Какова реакция на эти изменения у бухгалтерского сообщества? Своими ожиданиямис читателями "Главбуха" поделились аудиторы ведущих компаний и бухгалтеры крупнейшихпредприятий.
НОВЫЙ ПОРЯДОК УДАРИТ ПО СРЕДНЕМУ БИЗНЕСУ
ТАСТЫГИНАЕлена Мефодьевна,
финансовый менеджер отдела налогового планирования ОАО "Вимм-Билль-Данн ПродуктыПитания"Для нашей компании планируемые изменения в исчислении НДС не станут стольуж заметными, так как большая часть наших предприятий и сейчас применяетметод начисления "по отгрузке". Но надо полагать, что грядущие изменения в главу21 Налогового кодекса могут быть неблагоприятными для предприятий среднегобизнеса, которые сейчас применяют метод "по оплате". У них момент отгрузкитоваров или продукции может не совпадать с моментом поступления денег. Азначит, им придется отвлекать собственные средства из хозяйственного оборота,чтобы уплатить налог.
ОТ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ" ПОСТРАДАЮТ ЕСТЕСТВЕННЫЕ МОНОПОЛИИ
РЕЗНИКОВАОльга Борисовна,
главный бухгалтер SAВ Miller RussiaПоправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, -начислять НДС "по отгрузке" или "по оплате". Переход с 1 января 2006 года на единый длявсех метод начисления НДС "по отгрузке" не несет выгоды предприятиям, особеннотем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислятьНДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведетк уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании - естественныемонополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации,оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.
ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ДОБЫТЧИКАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА СВОЙ СЧЕТ
КУЧЕРОВЭдуард Васильевич, руководитель департамента налогов и права компании "БейкерТилли Русаудит"
То, что НДС будет уплачиваться "по отгрузке", конечно, окажет некотороенегативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всегопострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственнуюпроизводственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики)таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздопозже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто "входной" НДСу этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрелипроизводственный объект, получив таким образом запас "входного" НДС на нескольколет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекатьзначительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительнопозже, когда поступят деньги от покупателя.
ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРОНУТ ДАЖЕ ТЕХ, КТО ДАВНО РАБОТАЕТ "ПО ОТГРУЗКЕ"
МЕЛЬНИЧЕНКОСветлана Васильевна, главный бухгалтер ОАО "Красный Октябрь"
Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС "поотгрузке" - не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговуюбазу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации.Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом "пооплате" и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятийпереход на уплату НДС "по отгрузке" обернется увеличением налоговой нагрузки.Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средстваили существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работусо 100-процентной предоплатой, сокращать запасы...
ТЕ, КТО РАБОТАЛ "ПО ОПЛАТЕ", ДОЛЖНЫ ПЕРЕСМОТРЕТЬ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ СКОНТРАГЕНТАМИ
ВЛАДИМИРОВМаксим Игоревич, старший менеджер отдела услуг в области налогообложениякомпании Ernst & Young
Несомненным минусом изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ являетсято, что налогоплательщики лишаются права самостоятельно выбирать один издвух вариантов ("по отгрузке" либо "по оплате") и устанавливать дату определенияналоговой базы по НДС. В итоге тем фирмам, которые исчисляли налог "по оплате",придется коренным образом пересматривать свои взаимоотношения с контрагентами.Иначе ничего не останется, как уплачивать НДС за счет собственных средств,а не из поступлений от покупателей продукции, как это делается сейчас. Следовательно,чем больше задолженность покупателей, тем больше средств отвлекается из оборотадля уплаты налога в бюджет. А это, в свою очередь, может негативно сказатьсяна платежеспособности самой организации, нанести удар по имущественным интересам,если истребовать оплату своих товаров (работ, услуг) достаточно трудно. Впервую очередь это затрагивает естественные монополии.
