Расшифровка строк бухгалтерского баланса. Какие разделы находятся в пассиве баланса, охарактеризуйте их
Пассив баланса представляет денежную оценку всех имеющихся видов пассивов организации по состоянию на отчетную дату.
Построение пассива бухгалтерского баланса
Статьи пассива баланса группируются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы». В разделе «Капитал и резервы» показаны составляющие собственного капитала организации. В разделах «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы» группируются обязательства организации в порядке уменьшения срока их возврата. В завершении «Краткосрочные пассивы» представлены краткосрочные пассивы не заемного происхождения.
Пассив баланса
Раздел I II . Капитал и резервы
«Уставный капитал» (строка 410)
Показывается сумма уставного (складочного) капитала организации, образованного за счет вкладов учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.
Сумма по данной статье равна сальдо счета 80 «Уставный капитал».
«Добавочный капитал» (строка 420)
Отражается сумма добавочного капитала организации, образованного и пополняемого в результате безвозмездного получения имущества(кроме имущества, относящегося к социальной сфере); прироста стоимости основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества по итогам переоценки (в случаях, предусмотренных законодательством и нормативными актами); получения эмиссионного дохода; возникновения положительных курсовых разниц при погашении валютной задолженности учредителей по взносам в уставный (складочный) капитали за счет других аналогичных источников.
Сумма по данной строке равна сальдо счета 83 «Добавочный капитал
«Резервный капитал» (строка 430)
Отражается сумма резервного капитала организации.
Сумма по данной статье равна сальдо счета 82 «Резервный капитал».
«Резервы, образованные в соответствии с законодательством» (стр. 431)
Записи по данной статье производят организации (акционерные общества и др.), которые обязаны создавать резервные фонды согласно законодательству.
Сумма по данной строке определяется по данным аналитического учета к счету 82 «Резервный капитал».
«Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (стр. 432)
Показываются остатки резервов, которые создаются в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Сумма по строке определяется по данным аналитического учета к счету 82 «Резервный капитал».
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 480)
Показывается нераспределенная прибыль отчетного года в сумме нетто как разница между конечным финансовым результатом деятельности (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет из прибыли по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам производится уменьшение балансовой прибыли и реформация баланса.
сумма между сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» и сальдо счета 84 «нераспределенная прибыль».
Итог по разделу I II показывается по строке 490.
Стр.490 = стр.410 + стр.420 + стр.430 + стр.470 + стр.480
Раздел IV . Долгосрочные обязательства
«Займы и кредиты» (строка 510)
Показываются непогашенные суммы заемных средств (кредитов банков, займов и пр.), подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В случае если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612 соответствующей группы статей раздела V «Краткосрочные обязательства». Сумма по данной статье равна сальдо счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
«Отложенные налоговые обязательства» (строка 515)
Сумма по данной статье равна сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
«Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520)
По данной статье показываются прочие долгосрочные пассивы, не показанные в строках 511, 515. В частности, по данной статье показываются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Итог по разделу I V показывается по строке 590. Он соответствует общему объему долгосрочных обязательств организации и определяется как сумма строк:
Стр.590 = стр.510 + стр.520+ стр.515
Раздел VI. Краткосрочные обязательства
«Займы и кредиты» (строка 610)
По данной статье показываются суммы заемных средств, подлежащие погашению согласно договорам в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Сумма по данной статье определяется по данным аналитического учета к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
«Кредиторская задолженность» (строка 620)
показывается результирующая величина кредиторской задолженности организации, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отражаются по статье
«прочие долгосрочные обязательства» (строка 520).
Сумма по данной статье равна сумме строк: стр. 620 = стр.621 + стр.622 + стр.623 + стр.624 + стр.625
«Поставщики и подрядчики» (строка 621)
показывается сумма кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
Сумма по данной статье заполняется по данным субсчетов к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
«задолженность перед персоналом организации» (строка 622)
показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
Сумма по статье равна кредитовому сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623)
показываются суммы задолженности организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение и на медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
Сумма по данной статье равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В случае дебетового сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», оно показывается в разделе III актива баланса по статье «Расчеты с прочими дебиторами».
«Задолженность по налогам и сборам» (строка 624)
отражается задолженность организации перед бюджетом по всем видам платежей и налогов, включая подоходный налог с работников организации.
Сумма по данной статье равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сбором».
«Прочие кредиторы» (строка 625)
показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям расчетов с кредиторами. Сюда включается задолженность по платежам обязательного и добровольного страхования имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по статье «по социальному страхованию и обеспечению») в соответствии с установленным законодательством порядком; задолженность по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; задолженность по кредитам банков, полученным для займа работникам организации и пр.
Сумма по данной статье определяется по данным счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами.
«Задолженность перед участниками по выплате доходов» (строка 630)
отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам и процентам по акциям, облигациям, займам и т.д.
Сумма по данной статье равна кредитовому сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями».
«Доходы будущих периодов» (строка 640)
показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.
Сумма по данной статье равна кредитовому сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».
«Резервы предстоящих расходов» (строка 650)
показываются остатки резервов предстоящих расходов и платежей, созданных в установленном порядке.
Сумма по данной статье равна сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
«Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660)
показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.
Сумма по данной строке определяется по данным синтетических счетов и их субсчетов, не отраженным в других статьях данного раздела.
Итог по разделу V показывается по строке 690. Он показывает общий объем краткосрочных обязательств организации и определяется как сумма строк:
Стр. 690 = стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.640 + стр.650 + стр.660
БАЛАНС (строка 699)
По данной статье показывается итог (валюта) баланса – общий объем источников формирования имущества организации, ее пассивы. Сумма по данной строке определяется как сумма строк: Стр. 700 = стр.490 + стр.590 + стр.690
Согласно основному равенству бухгалтерского учета, итоги актива и пассива
баланса должны быть равны:
Стр. 300 = стр. 699
Kо стр 290 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 290, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным
Kоп стр 290 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 290, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным
Kол стр 290 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 290, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным
Kтл стр 290 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 290, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным
Kпо стр 290 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 290, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным
Kпд стр 290 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 290, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным
Kн стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 250, стр 260, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 А1 - наиболее ликвидные
Kал стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 250, стр 260, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 А1 - наиболее ликвидные
Kдл стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 250, стр 260, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 А1 - наиболее ликвидные
Kпз стр 290 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 290, стр 610, стр 620, стр 660 - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным
Kпп стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д... Kпп стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным нового бухгалтерского баланса Kпп cтр 1240
Kко стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д... Kко стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным нового бухгалтерского баланса Kко cтр 1240
Kкл стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д... Kкл стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным нового бухгалтерского баланса Kкл cтр 1240
Kпл стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д... Kпл стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным нового бухгалтерского баланса Kпл cтр 1240
Kбл стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д... Kбл стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным нового бухгалтерского баланса Kбл cтр 1240
Kсл стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д... Kсл стр 240 стр 250 стр 260 стр 610 стр 620 стр 660 где стр 240, стр 250, стр 260 и т д - строки бухгалтерского баланса форма №1 Формула расчета по данным нового бухгалтерского баланса Kсл cтр 1240
К5 стр 590 стр 610 форма №1 К1 3.6. Коэффициент задолженности другим организациям К6 вычисляется как частное от деления... К6 вычисляется как частное от деления суммы обязательств по строкам поставщики и подрядчики векселя к уплате задолженность перед дочерними и зависимыми обществами авансы полученные
Вписываем тысячу рублей в ячейку таблицы находящуюся на пересечении соответствующей графы и строки Таблица 2 Матричный баланс на начало отчетного периода тыс руб Пассивы Активы Уставный и... Краткосрочные кредиты и займы 610 Доходы будущих периодов и резервы платежей 640 650 Баланс 700 Основные средства и нематериальные
Показатель Код строки Баланса На начало года На конец года Изменение Оптимальное значение I Исходные данные для... Заемный капитал 590 610 620 630 660 1 362 230 1 100 337 -261 893 II Показатели финансовой
Код строки за 2013 за 2014 изменение базис отчет Общие показатели Среднемесячная выручка К1 с 010 ... К5 с 590 610 Ф1 К1 0.593 0.031 -0.562 Коэффициент задолженности другим организациям К6 с 621 625 Ф1
Строка 610 «Займы и кредиты». В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. Строка 620 «Кредиторская задолженность». В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).
Строка 621 «Поставщики и подрядчики». В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за минусом остатка по субсчету «Доходы от участия в капитале»). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).
· Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не перечисленные во внебюджетные фонды на отчетную дату.
· Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам». В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности.
· Строка 625 «Прочие кредиторы». В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 «Кредиторская задолженность».
· Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». В этой строке отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.
· Строка 690 «Итого по разделу V». Это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации. Показатель строки 690 формируется как сумма строк раздела V:610 «Займы и кредиты»; 620 «Кредиторская задолженность»; 630 «Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов»; 640 «Доходы будущих периодов»; 650 «Резервы предстоящих расходов»; 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
· Строка 700 «Баланс». Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. По строке 700 отражается сумма строк:490 «Итого по разделу III»; 590 «Итого по разделу IV»; 690 «Итого по разделу V».
· Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
· В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:
· Доходы и расходы по обычным видам деятельности
· Прочие доходы и расходы
· Прибыль (убыток) до налогообложения
· Чистая прибыль (убыток) отчетного года
· Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В «Отчете о прибылях и убытках» отражаются следующие позиции:
· - товарооборот (реализованная продукция), складывающийся из суммы продаж товаров и услуг собственного производства и закупленных на стороне, за вычетом складируемой продукции и незавершенного производства;
· - затраты (издержки продаж и реализации продукции) на приобретение перепродаваемых продуктов и услуг, на изготовление реализуемых продуктов и услуг, расходы по сбыту, административные расходы;
· - прибыль от реализации, получаемая при вычитании полных затрат из товарооборота;
· - поступления и убытки от инвестиционной деятельности, состоящие из прибыли по акциям фирмы, прибыли от инвестиций, процентов уплаченных, списанных инвестиций, процентов, полученных по предоставленным клиентам кредитам и по счетам в банках;
По строке 610 краткосрочных кредитов и займов, отраженная в виде сальдо по счету 66.
Это займы и кредиты, полученные на срок менее 12 месяцев, а также суммы заемных средств, до момента погашения которых осталось меньше года и которые согласно учетной политике переведены из состава долгосрочной задолженности в разряд краткосрочных долгов. По строке 610 баланса также должны быть отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
По строке 620 отражается сумма кредиторской задолженности организации.
К данной строке приведены расшифровочные строки для тех показателей, которые следует выделить отдельной суммой. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товары, оказанные ими услуги, выполненные работы. Отдельной строкой показывается задолженность перед работниками организации по начисленной, но не выплаченной заработной плате. У организации может быть задолженность перед подотчетными лицами, которые потратили на нужды организации собственные деньги. Такую задолженность не следует показывать вместе с зарплатой. Ее лучше отразить отдельно (в составе прочей кредиторской задолженности или отдельной строкой).
Обособленно показываются суммы задолженности организации по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Если у организации есть обязанность заплатить штрафы и пени по налогам (сборам), то эти суммы согласно правилам бухгалтерского учета следует отражать на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах). Поэтому в балансе суммы начисленных штрафов и пеней надо отразить в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (внебюджетный фонд).
В новой форме баланса не выделено специальной строки для отражения сумм авансов, полученных от покупателей и заказчиков. На наш взгляд, этот показатель следует выделить в балансе отдельно и ввести для него новую строку.
Кредиторская задолженность, не нашедшая места в имеющихся расшифровочных строках, отражается по строке «Прочие кредиторы». Это может быть задолженность по уплате взносов по добровольному страхованию работников и имущества, по членским взносам в общественные организации, по арендной плате за арендованное имущество и т.п. Эти суммы показываются без раскрытия по строке «Прочие кредиторы» при условии, что величина каждой отдельной задолженности несущественна по отношению к общей сумме кредиторской задолженности, отраженной по строке 620.
По строке 630 бухгалтерского баланса отражается сумма задолженности перед учредителями (участниками) общества по выплате доходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям).
Следует обратить внимание на следующий момент. Нередко организации получают взаймы от учредителей денежные средства. Задолженность по займу, полученному от учредителя, отражается не по строке 630, а в составе задолженности по займам: по строке 510 (если заем выдан на срок более года) или по строке 610 (если заем краткосрочный). Сумма процентов, причитающихся учредителю по договору займа, является его доходом. Тем не менее проценты по займу следует отражать не по строке 630 «Задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов», а вместе с суммой основного долга по заемным средствам. По строке 630 отражается задолженность только по доходам, которые причитаются учредителям (участникам) как «отцам» организации.
Строка 640 баланса предназначена для отражения суммы доходов будущих периодов.
Это суммы доходов, которые получены (начислены к получению) организацией в данном отчетном периоде, но подлежат включению в состав доходов в последующих периодах. Для учета доходов будущих периодов предназначен счет 98. По кредиту этого счета отражается, к примеру, сумма арендной платы, полученная арендодателями вперед, за предстоящие месяцы, выручка за проданные месячные или квартальные проездные билеты, за абонементы на посещение спортзала, бассейна, сауны и т.п. По окончании периода, к которому относится данная оплата, она переносится с дебета счета 98 в кредит счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке 650 баланса отражаются суммы резервов организации, созданных в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Решение о формировании резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Согласно правилам бухгалтерского учета организации могут создавать:
- · резервы предстоящих расходов и платежей (на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств);
- · оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей);
- · резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).
Суммы созданных резервов включаются в состав операционных расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На конец отчетного года резервы подлежат инвентаризации и переоценке. Суммы неиспользованных резервов подлежат присоединению к финансовым результатам либо переносятся на следующий год в соответствии с правилами создания данного резерва. Одновременно происходит формирование резервов на предстоящий год.
Если организация принимает решение не формировать резервы в следующем году, то она должна внести соответствующие изменения в учетную политику. В этом случае в конце отчетного года новые резервы не создаются. Неиспользованные суммы резервов, по которым не образуется переходящих остатков, списываются на финансовые результаты в конце отчетного периода.
Что делать с резервами, по которым в соответствии с нормами бухгалтерского учета остатки не списываются, а переходят на следующий год?
Неиспользованные средства по резервам, по которым образуются переходящие остатки, подлежат списанию не в конце отчетного года, а только в следующем году. То есть суммы таких резервов присоединяются к финансовым результатам по состоянию на 1 января следующего года, что отражается соответствующими записями в бухгалтерском учете за январь.
В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
В разд. V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Строка 610 "Займы и кредиты"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.
Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.
Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации.
Строка 620 "Кредиторская задолженность"
В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).
Перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;
Перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;
Перед бюджетом по налогам и сборам;
Перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;
Перед прочими кредиторами.
Рассмотрим каждую из этих строк.
Строка 621 "Поставщики и подрядчики"
В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).
Обратите внимание: кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - в строке 625 "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.
Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.
Обратите внимание: сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.
Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623.
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке разд. II "Оборотные активы".
Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).
Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса.
Обратите внимание: суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.
По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
Строка 625 "Прочие кредиторы"
В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность".
Это может быть кредитовое сальдо по счетам:
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Как уже говорилось, существенные показатели в балансе следует выделять отдельной строкой. Например, сумма полученных авансов - это существенный показатель. Поэтому сумму полученных от покупателей и заказчиков авансов целесообразно отразить в дополнительной расшифровочной строке.
Письмом Минфина России от 12.11.1996 № 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласно этому Письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов
Обратите внимание: по строке 625 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.
Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"
В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.
При составлении баланса за I полугодие 2005 г. по этой строке показываются сумму начисленных к выплате дивидендов в случае, если общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов состоялось после того, как была утверждена и представлена по назначению годовая отчетность за 2004 г.
Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 субсчет "Чистая прибыль отчетного года" Кредит 75 субсчет "Расчеты по дивидендам" - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.
Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале". Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630 .
Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.
Строка 640 "Доходы будущих периодов"
По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.
Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.
Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.
Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам") отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:
Сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
Сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения";
Сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 "Дебиторская задолженность".
Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 "Резервный капитал". Для него предназначена строка 430 разд. III баланса.
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд. V баланса.
Обратите внимание: существенные показатели нельзя отражать по строке "Прочие". Если в разд. V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в разд. V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Строка 690 "Итого по разделу V"
Это итоговая строка для разд. V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.
Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд. V:
610 "Займы и кредиты";
620 "Кредиторская задолженность";
630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";
640 "Доходы будущих периодов";
650 "Резервы предстоящих расходов";
660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Итоговая сумма пассивов организации
Строка 700 "Баланс"
Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
По строке 700 отражается сумма строк:
490 "Итого по разделу III";
590 "Итого по разделу IV";
690 "Итого по разделу V".
Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.
