Куда попадают корректировочные счета фактуры. Повторный корректировочный счет-фактура – все напасти сразу. Для чего нужны корректировочные счета-фактуры

Продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на уменьшение (сокращенно - КСФ) по форме (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), если после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ):

• уменьшилось количество (объем) товаров (работ, услуг, далее по тексту - товаров) по сравнению с тем, которое указано в счете-фактуре на отгрузку;
• изменилась в меньшую сторону цена товара по сравнению с той, которая указана в счете-фактуре на отгрузку, с чем согласны и продавец, и покупатель. К примеру, если последнему выплачена премия, уменьшающая цену товаров, за выполнение определенных условий договора поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Кроме случаев продажи продовольственных товаров;
• уменьшились и цена, и объем поставленных товаров.

КСФ должен быть выставлен в течение 5 календарных дней с даты, когда был оформлен документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение цены и/или количества товара (оформлено уведомление покупателя). Это может быть допсоглашение к договору, акт о недостатках товара и др. (п. 3 ст. 168 , п. 10 ст. 172 НК РФ , Письмо Минфина от 14.02.2017 N 03-07-09/8251).

Напомним, что если в отгрузочном счете-фактуре была найдена ошибка, допустим, арифметическая, то продавец должен выставить исправленный счет-фактуру, а не корректировочный (Письмо Минфина от 25.02.2015 N 03-07-09/9433).

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение продавцу

Корректировочный счет-фактура на уменьшение у продавца должен быть зарегистрирован в книге покупок в квартале получения документа, подтверждающего, что покупатель согласен на уменьшение, или позднее. Но в пределах 3 лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом вносить исправления в книгу продаж не нужно.

Как покупателю отразить корректировочный счет-фактуру от поставщика на уменьшение

Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя регистрируется в книге продаж за тот квартал, на который выпала более ранняя из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ , п. 14 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):

• дата получения первичных документов на изменение стоимости в сторону уменьшения;
• дата получения КСФ.

Но это в том случае, если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение из-за снижения цены или уменьшения количества товара, который уже принят к учету. При этом в книгу покупок никакие изменения не вносятся.

Также поставщик должен выставить КСФ, если при приемке партии покупателем был обнаружен бракованный товар или просто его меньшее количество, чем должно было быть. Однако при таких обстоятельствах покупатель сразу принимает к учету фактическое количество товара (не бракованного) и на соответствующую сумму регистрирует счет-фактуру в книге покупок. Соответственно, корректировочный счет-фактуру ему нигде регистрировать не нужно (

Корректировочный счет-фактура вошел в нашу жизнь не так давно. Когда применяется корректировочный счет-фактура и в чем его особенности, расскажет наша статья.

Счета-фактуры: стандартные, исправленные, корректировочные: разбираемся в определениях

К счету-фактуре мы давно привыкли и особых затруднений при его составлении не испытываем. Однако с недавнего времени вместе с понятием «счет-фактура» все чаще стали звучать и такие, как «корректировочный счет-фактура» и «исправленный счет-фактура».

Появление этих разновидностей не случайно. В практической деятельности любой налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда в изначально оформленный на отгрузку товара счет-фактуру требуется внести корректировку. При этом информация об отгрузке должна достоверно отражать все необходимые параметры (сведения о покупателе и продавце, натуральные и ценовые показатели).

От вида корректируемой информации зависит применяемая форма счета-фактуры (исправленный или корректировочный), а от правильного ее выбора — возможность получения обоснованного налогового вычета.

Казалось бы, схожие понятия — корректировка и исправление. В обоих случаях для человека в обыденной жизни они обозначают процесс уточнения первичной информации — но не в ситуации со счетом-фактурой.

К примеру, продавец допустил арифметическую ошибку в счете-фактуре или покупатель выявил пересортицу при приемке товара — в этих случаях нужно оформить исправленный счет-фактуру (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813 и 08.08.2012 № 03-07-15/102, письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/414). Т. е. исправленный документ служит для исправления ошибки, допущенной при оформлении.

Подробнее о применении исправленных счетов-фактур читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?» .

В то время как корректировочный счет-фактура составляется, когда изначально документ был оформлен правильно, но затем в него понадобилось внести изменения.

Корректировочные счета-фактуры: особенности и порядок их выставления

Когда же возникает потребность в выставлении корректировочного счета-фактуры? Это происходит в ситуации обоснованного изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Откорректировали цену или изменили количество отгруженных товаров — без корректировочного счета-фактуры не обойтись.

Основные требования к счетам-фактурам (по заполнению сведений о сторонах сделки, оформлению подписей и др.) описаны в ст. 169 НК РФ. Корректировочный счет-фактура помимо этого требует соблюдения следующих условий:

1. Предшествовать корректировочному счету-фактуре должен факт согласия покупателя на изменение стоимости и/или количества отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, для корректировочного счета-фактуры предусмотрен особый бланк. Форма его представлена в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В 2017 году это постановление было дважды обновлено, и обновления, вступавшие в силу с 01.07.2017 и 01.10.2017, повлияли в т. ч. на форму и правила заполнения корректировочного счета-фактуры. Наибольшее количество нововведений связано с изменениями, начавшими действовать с 01.10.2017.

Актуальный бланк корректировочного счет-фактуры вы можете скачать на нашем сайте.

Есть корректирующая информация — нужен корректировочный счет-фактура

Разберем на примере, как оформить корректирующий счет-фактуру. ООО «Галерея» 09.08.2018 отгрузило в адрес ООО «Визит» товар на сумму 59 000 руб. (НДС — 9 000 руб.) и в тот же день выставило счет-фактуру № 156. ООО «Визит» приняло к учету товары на указанную сумму.

17.09.2018 контрагенты подписали соглашение о предоставлении скидки на всю партию товара — этот документ по отношению к счету-фактуре от 09.08.2018 № 156 содержит корректирующую информацию об изменении стоимости товара. Следовательно, ООО «Галерея» обязано оформить корректировочный счет-фактуру.

В результате указанного соглашения стоимость товаров снизилась с 59 000 до 53 100 руб. Бухгалтер ООО «Галерея» подготовил данные, чтобы заполнить корректировочный счет-фактуру. Важным отличием данного документа от обычного его варианта является то, что корректировочный счет-фактура содержит больше строк (для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между показателями).

Подробнее о различиях в назначении обычного и корректировочного счетов-фактур читайте в статье «Ст. 169 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы» .

После заполнения общей информации о покупателе, продавце и номере корректируемого документа бухгалтер ООО «Галерея» приступил к внесению информации об изменении стоимости товара. В корректировочном счет-фактуре для этого предусмотрены строки А (до изменения) и Б (после изменения). По этим строкам бухгалтер заполнил графы 4, 5, 8 и 9 следующим образом:

1. В гр. 3 «Количество (объем)» корректировочного счет-фактуры он отразил по строкам А и Б одинаковую информацию (80 кг), т. к. при изменении стоимости количество товара не изменилось.
2. В гр. 4 «Цена (тариф) за единицу измерения» по строке А указал первоначальную цену (625 руб./кг), а по строке Б — цену товара после изменения (562,50 руб./кг).
3. В гр. 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) без налога» вписал:

• в строке А (до изменения) — 50 000 (80 × 625);
• в строке Б (после изменения) — 45 000 (80 × 562,50).

1. В гр. 8 «Сумма налога»:

• в строке А (до изменения) — 9 000 (50 000 × 18%);
• в строке Б (после изменения) — 8 100 (45 000 × 18%).

1. В гр. 9 «Стоимость товаров (работ, услуг) с налогом»:

• в строке А (до изменения) — 59 000 (50 000 + 9 000);
• в строке Б (после изменения) — 53 100 (45 000 + 8 100).

Так как стоимость товаров уменьшилась, в строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры в указанных графах бухгалтер поставил прочерки, а строку Г (уменьшение) заполнил итоговыми данными:

• уменьшение стоимости товаров без налога (гр. 5) — 5 000 (50 000 - 45 000);
• уменьшение суммы налога (гр. 8) — 900 (9 000 - 8 100);
• уменьшение стоимости товара всего — 5 900 (59 000 - 53 100).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Внесение информации о номере корректируемого документа не в предназначенную для этого строку, а в дополнительные строки и графы не препятствует осуществлению вычета по налогу (письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-07-09/29055).

О том, в течение какого срока можно применить вычет и как считается этот срок, читайте в материале «Минфин пояснил, до каких пор можно откладывать вычет» .

Заполненный образец корректировочного счета-фактуры вы можете увидеть на нашем сайте.

Как облегчить процесс заполнения корректировочного счета-фактуры

Современные средства позволяют нам быстро находить нужную информацию, в том числе по заполнению корректировочного счета-фактуры. Однако важно понимать, что независимо от того, как вы сформулируете запрос, компьютер выдаст множество ответов, сориентироваться в которых будет сложно.

Введете ли вы в строку поисковика общую фразу типа «корректировочная счет фактура образец заполнения» (вариант неправильный, т. к. слово «счет-фактура» мужского рода, но распространенный) или более точную «корректировочный счет фактура образец заполнения 2017 (или 2018)» — не факт, что даже файлы, гордо именуемые «Образец корректировочного счета-фактуры 2018», полученные в результате, будут достоверными, особенно в свете того, что форма документа в прошлом году менялась дважды. В результате процесс заполнения корректировочного счета-фактуры может затянуться.

Внимание! при внесении правок в счет-фактуру следует использовать ту форму бланка, которая действовала на дату составления первоначального документа. Например, если первичный счет-фактура был выставлен в сентябре 2017, то для его исправления следует использовать бланк, действовавший до 01.10.2017.

Чтобы на поиск нужной информации, связанной с оформлением корректировочного счета-фактуры, не тратить лишнее время, лучше действовать по следующему алгоритму:

1. Изучить действующий текст основного нормативного документа, касающегося корректировочных счетов-фактур (постановление № 1137).
2. Скачать актуальный бланк корректировочного счета-фактуры (например, на нашем сайте).
3. Посмотреть образец заполнения корректировочного счета-фактуры (также имеется в нашей базе документов).
4. Составить на их основе свой корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок действий при оформлении корректировочного счета-фактуры позволит учесть требования закона и воспользоваться актуальной для данного момента формой корректировочного счета-фактуры при его заполнении.

Итоги

Корректировочный счет-фактура оформляется при изменении стоимости товара, которое может потребоваться из-за корректировки цены и/или количества товара (работы, услуги). Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец и покупатель должны предварительно согласовать изменение стоимости отгрузки. В отличие от стандартного варианта, бланк корректировочного счета-фактуры дополнен строками для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между ними.

Для начала определимся с понятиями и уясним для себя, что:

1.Налоговая база для НДС – это реализация товаров, работ, услуг и приравненные к реализации операции. Особенности определения налоговой базы изложены в ст. 153 и 154 НК РФ. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

Налог (НДС) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ).

2. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (ст.169 НК РФ).

Здесь отметим следующие моменты: во-первых, формирование налоговой базы происходит исходя из стоимости товаров, работ, услуг. То есть не на основании счетов-фактур выданных, не на основании записей в книге продаж. Во-вторых, счет-фактура является документом, служащим исключительно для основания принятия предъявленного НДС к вычету. Именно к вычету, а не к начислению. И в-третьих, налоговой базой для НДС является полная стоимость проданных товаров, работ, услуг. То есть вычеты по НДС налоговую базу не формируют, они уменьшают сумму налога к уплате.

Теперь разберемся с определениями счетов-фактур.

В ст. 169 НК РФ содержится определение понятия и назначения счета-фактуры, содержатся требования к содержанию реквизитов в счетах-фактурах, некоторые особенности оформления и указано, что форма счетов-фактур, порядок заполнения, порядок веления книг покупок и продаж устанавливаются Правительством РФ (сейчас это Пост. № 1137 от 26.12.2011 г.).

В отношении корректировочного счета-фактуры в ст.169 НК РФ указано, что в них должны быть другие реквизиты, чем в обычном счете-фактуре, и при этом отмечено, что корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (п.5.2 ст.169 НК РФ).

Отдельным абзацем в ст. 169 НК РФ указано, что корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

То есть здесь отдельно закреплен случай, когда продавец может принять к вычету сумму НДС, которую он начислил ранее и предъявил покупателю и в последствии скорректировал из-за уменьшения налоговой базы (точнее, часть этой суммы, равной на разнице в уменьшении). Этот абзац введен неспроста, так как он не позволяет уменьшить налоговую базу предыдущего периода в самом предыдущем периоде при уменьшении НДС к уплате, поскольку счет-фактура будет выписан в текущем периоде и вычет можно произвести только в текущем периоде. А вот про учет продавцом увеличения налога по корректировочным счетам-фактурам ничего не сказано, соответственно в этом случае нужно увеличение по умолчанию показывать в периоде отгрузки (то есть корректировать предыдущий период, исчислять пени).

Таким образом, в ст. 169 НК РФ понятие корректировочного счета-фактуры раскрыто. В отношении так называемого «исправительного» счета-фактуры в данной статье не сказано ничего. Это связано с различием в их предназначении.

Корректировочный счет-фактура является отдельным документом от основного счета-фактуры. В хозяйственной деятельности возникают случаи, когда по сделке (договору) при достижении определенного объема закупок покупателем (или определенного объема продаж продавцом) одна из сторон может изменить цену товара, стимулируя этим самым другую сторону. При достижении объема продаж и предоставлении скидки ситуация с начислением (вычетом) НДС в прежние времена становилась непонятной, спорной, что в итоге привело к законодательному введению понятия корректировочного счета-фактуры и порядка учета НДС по нему. Помимо этого случая корректировочный счет-фактура может выставляется при уточнении количества или объёма вследствие недопоставки, изменения количества при обнаружении брака и пр.

«Исправительный» счет-фактура в отличие от корректировочного счета-фактуры «сам по себе» не существует, существует только счет-фактура (в том числе корректировочный) в котором имеется строка «Исправление №», которая заполнена. Такое нововведение является сугубо техническим, оно было призвано законодательно урегулировать порядок исправления по счетам-фактурам, в которых обнаружены ошибки. Ранее порядок таких исправлений вызывал споры, возникали дискуссии по правомерности «отрицательных» счетов-фактур и пр. Для удобства далее будем использовать термин «исправительный счет-фактура» - то есть это счет-фактура, в котором отражены исправления по первоначальному счету-фактуре.

Таким образом, еще раз разграничим понятия счетов-фактур:

Корректировочный счет-фактура может иметь место при естественном процессе осуществления хозяйственных операций, то есть если в силу условий договора (сделки) изменяется цена договора или количество поставляемого товара. В основном это изменение связано со стимуляцией продаж (закупок) и носит характер скидки, а также при уточнении количества или объёма вследствие недопоставки, изменения количества при обнаружении брака.

Исправительный счет-фактура имеет место быть только при выявлении ошибок в ранее выданном счете-фактуре, данный счет-фактура содержит в себе уже исправленные значения и в нем указаны, в том числе, реквизиты первоначального счета-фактуры.

Здесь следует отметить, что п. 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Данный пункт был введен по причине того, что ранее при проверках налоговые органы признавали счета-фактуры недействительными по всякой незначительной неточности в оформлении. Например, ошибка в индексе, нет запятой, кавычек, пропущена буква и пр.

И еще, особо отметим один момент в хозяйственной деятельности сторон, как возврат товара, (продукции) который как раз имеет место быть в большинстве случаев, по сравнению с предоставлением скидок или исправлением ошибок. Возврат товара непонятно как классифицировать, это вроде не ошибка, но и не предсказуемое событие, к которому стремятся участники сделки. Мало того, возврат может осуществляться как по претензии, так и без наличия претензий, просто стороны могут договориться о возврате на словах по каким то своим причинам. Учет НДС по возврату прописан в НК РФ особо, по нему есть соответствующие разъяснения, об особенностях учета при этом НДС написано в конце данной статьи.

1.Корректировочный счет-фактура, оформление и учет

Рассмотрим случаи, когда в итоге из условий договора покупатель проигрывает в сделке, то есть, он либо платит более дорогую цену, либо получает меньшее количество товара на перечисленную сумму денег.

1.1. Допустим, что 15 мая в соответствии с условиями сделки ранее согласованная цена по партии товара выросла. Это может быть в случае:

Стороны договаривались, что покупатель будет покупать товар по цене 100 руб. в течение полугода и обязуется до 15 мая закупить 500 единиц товара. Однако покупатель закупил до 15 мая только 400 единиц товара. Соответственно, цена товара изменяется и становится 15 мая равной 200 руб. за единицу для всех закупленных 400 единиц товара.

В результате продавец датой – 15 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 400 шт., цена 100 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 400 шт. (осталось без изменения, но все равно указывается), цена 200 руб. (новая цена). В нижней строке отражается суммарное увеличение исчисленного налога (то есть, насколько увеличился налог). Все показатели корректировочного счета-фактуры отражаются в положительных значениях (и увеличение, и уменьшение).

1.2. Допустим, что 01 мая количество отпущенных единиц товара уменьшилось, произошло следующее:

— стороны договорились, что покупатель будет в течение полугода до 01 мая перечислять продавцу суммы денег и обязуется до 1 мая перечислить 500 руб. Продавец обязуется поставлять товар в количестве 500 единиц в срок до 01 мая. По условиям договора количество поставляемого товара на 500 руб. может уменьшится, если сумма полностью будет уплачена позже, чем 01 мая. Так 01 мая покупатель перечисли не всю сумму, а перечислил ее только 05 мая, в результате условия сделки 01 мая поменялись и на 500 руб. он получит только 495 единиц товара. Из 500 единиц товара, полученных ранее, за 5 шт. покупатель заплатит дополнительно.

В результате продавец датой – 01 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются в одной строчке первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 500 шт., цена 1 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 495 шт. (измененный показатель), цена 1,01 руб. (новая цена). В другой строчке – первоначальный показатели (по строке «до изменения») количество – 0 шт., цена – 0, скорректированные показатели (по строке «после изменения») количество – 5 шт., цена 1,01 руб. (новая цена).

В нижней строке отражается суммарное увеличение исчисленного налога (то есть, насколько увеличился налог).

В тех или иных вариациях по вышеприведенным примерам продавец должен доплатить сумму НДС к уплате, а покупатель – увеличить вычет.

Продавец: заносит в книгу продаж сумму увеличения налога к доплате по корректировочному счету-фактуре.

Здесь важно! До 01.07.2013 г согласно действующему законодательству если отгрузка была в предыдущем налоговом периоде, то увеличение налога к уплате отражается в налоговой базе предыдущего периода, запись заносится в дополнительный лист к книге продаж.

С 01.07.2013 г сумма увеличения налога к доплате заносится в книгу продаж в периоде, когда был составлен корректировочный счет-фактура (внесено Законом №39-ФЗ от 05.04.2013 г, см. текст изменений в конце статьи)

Покупатель: заносит в книгу покупок сумму НДС к вычету, предъявленному по корректировочному счету-фактуре в том периоде, когда получен корректировочный счет-фактура (в мае).

В том и другом случае заносится итоговая сумма увеличения налога по корректировочному счету-фактуре (то есть, прирост налога — данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры).

Рассмотрим противоположные случаи, когда покупатель выигрывает в сделке – он в итоге покупает все партию товара по более дешевой цене, либо получает большее количество товара на ту же сумму денег.

1.3. Допустим, что продавец отпускал товар по 200 руб. за единицу и стороны договорились, что если до 15 мая покупатель купит товара 1000 шт., то цена все партии товара, в том числе и ранее приобретенной, становится 150 руб. за единицу.

В результате продавец датой – 15 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 1000 шт., цена 200 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 1000 шт. (осталось без изменения, но все равно указывается), цена 150 руб. (новая цена). В нижней строке отражается суммарное уменьшение исчисленного налога (то есть, насколько уменьшился налог). Все показатели корректировочного счета-фактуры также отражаются в положительных значениях (и увеличение, и уменьшение).

1.4. Допустим, что стороны договорились, что если покупатель до 1 мая закупит у продавца товара на 500 руб., (по цене 1 руб. за единицу), то продавец отпустит 10 единиц товара на этот объема закупок в виде бонуса и снизит цену за всю партию до 0,9 руб. за единицу.

В результате продавец датой – 01 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются в одной строчке первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 500 шт., цена 1 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 510 шт. (измененный показатель), цена 0,9 руб. (новая цена). В нижней строке отражается суммарное уменьшение исчисленного налога (то есть, насколько уменьшился налог).

В итоге в обоих случаях продавец должен уменьшить сумму налога к уплате, а покупатель уменьшить вычет.

Продавец: заносит в книгу покупок сумму уменьшения налога к доплате по корректировочному счету-фактуре в том периоде, когда был выставлен счет-фактура к уменьшению (то есть в мае).

Покупатель: заносит в книгу продаж сумму НДС, на которую нужно увеличить вычет по предъявленному корректировочному счету-фактуре в том периоде, когда получен счет-фактура (май).

В том и другом случае заносится итоговая сумма уменьшения налога по корректировочному счету-фактуре (то есть, уменьшение налога — данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры).

1.5. Обнаружена недостача товара после принятия его к учету.

Если недостача обнаружилась после факта оприходования, то НДС будет принят к вычету в завышенной сумме и в этом случае продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру, в котором сумма налога будет к уменьшению. Продавец регистрирует его в книге покупок (по дате составления), а покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС, а продавец может уменьшить НДС к уплате путем применения вычета.

В отношении порядка формирования корректировочных счетов-фактур по все случаям отметим, что иногда стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. В этом случае при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Из всего вышесказанного можно в виде вывода запомнить, что все корректирующие записи в книгах покупок и продаж делаются в том периоде, когда наступили условия, по которым был выставлен корректирующий счет-фактура. Исключение составляет случай, когда у продавца сумма налога к уплате по корректирующему счету-фактуре увеличилась, он должен это увеличение отразить в периоде отгрузки (норма действует до 01 июля 2013 г.). С 01 июля 2013 г увеличение отражается в периоде составления корректировочного счета-фактуры. И второе правило – никаких записей с минусом в книгах покупок и книгах продаж по корректирующим суммам налога.

2. Исправительный счет-фактура, оформление и учет

Порядок исправлений одинаков как для обычного счета-фактуры, так и для корректирующего (в том и другом счете-фактуре есть строка «Исправление №»). Поэтому отдельно для каждого порядок прописывать не будем.

Что необходимо исправлять? Это ошибки в записях, особенно связанные с искажением сумм исчисленного налога – неправильное количество, неверно указана цена, не все заполнены позиции и пр. Или ошибки в реквизитах, которые делают счет-фактуру недействительной.

Еще раз подчеркнем, что нововведение в изменение формы счета-фактуры, в котором появилась строка «Исправление №», является чисто техническим, порядок отражения исправительных счетов-фактур подчиняется установленным правилам. Во-первых, если налоговая база была искажена в сторону занижения (нужно помнить – налоговая база – это реализация в полном объеме, без всяких вычетов), то правится налоговый период, в котором была занижена налоговая база (подается уточненная декларация). Если налоговая база была искажена в сторону завышения, то по правилам ст. 54 НК РФ, ошибку можно исправить в периоде обнаружения, но можно и подать уточненную декларацию за тот период, в котором была совершена ошибка.

Разберем на примерах.

Действия продавца.

2.1. Допустим, продавец ошибся, неправильно начислил налог, выставил счет-фактуру № 5 в котором количество отгруженного товара указано неверно. Или неверно указана цена.

При обнаружении ошибки его действия следующие.

— по дате обнаружения ошибки делается новый счет-фактура №5 исправление №1. В этом счете-фактуре полностью заполняются все суммы и количество в правильном значении (никаких минусов, разниц в отличие от корректировочного счета-фактуры).

— в книге продаж дополнительной записью аннулируется запись по ранее выданному счету-фактуре №5 (который с ошибками). Аннулирование в книге продаж производится путем записи всех сумм с минусом.

— в книге продаж делается новая запись по счету-фактуре №5 - исправление № 1- в тех значениях, которые в нем указаны.

Если ошибка обнаружена в одном налоговом периоде, то исправительные записи в книге продаж делаются непосредственно в ней. Если ошибка обнаружена в другом налоговом периоде – то она исправляется в периоде, к которому относится, то есть через дополнительный лист в книге продаж.

2..2. Допустим, продавец ошибся, дважды записал в книгу продаж один и тот же счет-фактуру (а выдал покупателю один счет-фактуру). Или вообще забыл выписать счет-фактуру.

В этом случае при обнаружении ошибки запись по задвоенному счету-фактуре аннулируется, в том периоде, к которому относится ошибка (если в прошлом периоде, то через дополнительный лист).

Если счет-фактура не был выдан, то он выдается текущей датой (необходимо соблюдать хронологию выдачи счетов-фактур) но записывается в книгу продаж в тот период, за который он не был выдан. В обоих случаях исправительный счет-фактура не выписывается.

2.3 Допустим, продавец выдал счет-фактуру по отгрузке, которой вообще не было.

В этом случае запись в книге продаж аннулируется в том периоде, когда был выдан ошибочный счет-фактура. Выписывается исправительный счет-фактура, где проставлены нули по всем значениям и передается покупателю. Исправительный счет-фактура заносится в книгу продаж в том периоде, когда была обнаружена ошибка.

Действия покупателя.

По периоду принятия к вычету НДС по исправительному счету-фактуре есть спорные моменты. У налоговой инспекции сложилось мнение, что если выписан счет-фактура, в котором стоит номер исправления и дата исправления (дата при этом позже даты основного счета-фактуры), то необходимо записывать такой счет-фактуру в книге покупок в периоде по дате исправления. Но при этом аннулировать полностью «первичный» счет-фактуру в том периоде, когда он был учтен (то есть в прошлом периоде). То есть мы получили счет-фактуру № 5, в котором НДС к вычету 100 руб., все это учли в первом квартале. Во втором квартале получаем счет-фактуру № 5 с исправлением № 1 в котором НДС к вычету 99 руб. По логике налоговой инспекции мы должны полностью аннулировать счет-фактуру № 5 в первом квартале и принять новый вычет 99 руб. по исправлению № 1, но во втором квартале. Соответственно из-за 1 руб. у нас недоплата налога в бюджет за первый квартал в сумме 100 руб.

Практика здесь следующая. Мнение контролирующих органов, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает только в налоговом периоде, в котором исправленный документ был получен, содержится в Письмах Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-11/294, от 01.09.2011 N 03-07-11/236, от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 03.11.2009 N 03-07-09/53, УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/102769).

Некоторые федеральные суды поддерживают чиновников (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 N А65-17164/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2010 N А19-4798/10, ФАС Московского округа от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09).

Другие суды в своих решениях исходят из того, что период применения налоговых вычетов связан с выполнением только тех условий, которые определяют право на вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на право заявить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором эти условия выполнены (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07, ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40-136255/10-129-436, ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2, ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 N А55-14064/2009).

2.4. Допустим, покупатель получает исправительный счет-фактуру № 5 исправление №1 , в котором исправлена цена или количество.

В этом случае первичный счет-фактура № 5 аннулируется записью в книге покупок в том периоде, когда он был выставлен. Аннулирование производится путем записи всех значений с минусом. Тут же в книге покупок производится запись по счету-фактуре № 5 исправление № 1 в тех значениях, которые в нем указаны. Соответственно, если все это относится к прошлым периодам, то все записи производятся в дополнительном листе.

2.5. Допустим, покупатель забыл записать счет-фактуру в книгу покупок.

В этом случае производится запись по ней в том периоде, к которому он относится (в соответствии с датой выдачи).

2.6. Допустим, покупатель получил счет-фактуру, который датирован сегодняшним днем, но относится к отгрузке прошлого периода (покупатель несвоевременно предоставил).

В этом случае заносим его в книгу покупок сегодняшнего периода, по дате выдачи.

2.7. Допустим, продавец предоставил счет-фактуру с исправлением, в котором проставлены нули, то есть счет-фактура был выставлен ошибочно. Если мы ранее записали первоначальный счет-фактуру в книгу покупок, то выполняем запись по аннулированию и ниже записываем реквизиты исправительного счет-фактуры с нулями.

2.8. Допустим, что покупатель заносил в книгу покупок ошибочные записи по счетам-фактурам, которые он не получал (задвоенные записи).

В этом случае в книге покупок выполняются исправительные записи (аннулирование) в том периоде, когда была совершена ошибка.

Подведя итог вышесказанному, отметим. При получении (выдаче) исправительных счетов-фактур всегда в книгах покупок и продаж делаются записи по аннулированию первичных счетов-фактур, одновременно выполняются записи по значениям, указанным в исправительных счетах-фактурах. В исправительных счетах-фактурах все записи значений должны быть выполнены в правильных суммах. Записи по исправлениям, относящимся к прошлым периодам, выполняются в дополнительных листах книг покупок и продаж.

3. НДС по операциям возврата товара

Возврат товара вроде не является ошибкой, но он и не является целью, к которой стремятся продавец и покупатель.

Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. В ней приведены такие ситуации:

1) если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель имеет право отказаться от товара (ст. 464);

2) если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара (п. 1 ст. 466);

3) если продавец передал покупателю товары в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель имеет право отказаться от их принятия (ст. 468);

4) при существенном нарушении требований к качеству товаров или части товаров, входящих в комплект (в случае обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 и 4 ст. 475);

5) в случае передачи некомплектного товара, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору либо потребовать замены некомплектного товара на комплектный, либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 480);

6) если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку. Вместо этого покупатель может предъявить продавцу требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, то есть отказаться от исполнения договора купли-продажи либо потребовать замены товара (ст. 482).

Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обычную реализацию. На практике такие операции нередко именуются обратной реализацией: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом говорится в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.

Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он обязательно должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель может составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Когда покупатель возвращает продавцу товары в режиме обратной реализации (то есть по причинам, не предусмотренным в Гражданском кодексе РФ) и у покупателя нет никаких требований к продавцу, акт претензий не оформляется.

Налоговый кодекс содержит нормы, регулирующие вопрос учета НДС по возврату. Согласно пятому пункту ст.171, в случае возврата товара, продавец, ранее начисленную к уплате, либо уплаченную сумму налога, принимает к вычету. В четвертом пункте ст. 172 НК РФ, говорится о том, что сумма налога в полном объеме принимается к вычету после того, как в учете отразили операции по возврату товара. Принять к вычету сумму НДС продавец сможет в течение одного года с момента возврата, на основании корректировочного счета-фактуры, который сам оформляет на стоимость возвращаемого товара.
Минфин, возможность вычета и порядок составления счетов-фактур ставит в зависимость к факту принятия покупателем товаров к учету. Так, согласно разъяснениям Минфина (см. письма от 02.03.2012 № 03-07-09/17 и от 27.02.2012 № 03-07-09/11) если товар был принят к учету покупателем, он выписывает счет-фактуру на возврат, если не принят – продавец составляет корректировочный счет-фактуру.

Здесь отметим такой ньюанс. Возвращая товар, покупатель применяющий УСН, счет-фактуру не выписывает, и сумму налога, как и его ставку, в документах не выделяет.

Как в такой ситуации поступить поставщику? Специалисты Министерства финансов высказывают мнение (см. письмо от 16 мая 2012 г. N 03-07-09/56З, 03 июля 2012 N 03-07-09/64), что в случае возврата товара от покупателя, который применяет льготный режим, и не является плательщиком НДС, продавец составляет корректировочный счет-фактуру.
Если исходить из норм законодательства, то очевидно, что данное разъяснение не соответствует ни нормам налогового, ни гражданского законодательства. Однако мы не будем углубляться в тему, достаточно того, что такие разъяснения специалистов финансового ведомства выгодны налогоплательщикам.

Таким образом, по операциям возврата они могут быть признаны таковыми, если соответствуют положениям ГР РФ.

В случае наличия операций возврата продавец принимает к вычету ранее начисленный НДС по счету-фактуре, который ему выставляет покупатель «на возврат». Вычет нужно производить в периоде получения счета-фактуры на возврат. При этом покупатель начисляет НДС к уплате.

Если возврат производится от налогоплательщика, освобожденного от уплаты НДС (он не предоставит счет-фактуру), то в этом случае по рекомендации Минфина продавец выписывает корректировочный счет-фактуру, где указывается уменьшение (на полную стоимость). Эта сумма формирует вычет и записывается в книгу покупок периода, в котором был осуществлен возврат.

В случае, если операция возврата не соответствует по своей природе положениям ГК РФ, то она оформляется исключительно ка операция «обратной» реализации с выпиской счетов-фактур в установленном порядке.

ВНИМАНИЕ!

Законом №39-ФЗ от 05.04.2013 г в НК РФ внесены следующие изменения, вступающие в силу с 01 июля 2013 г.:

1) изменения в статье 154:

а) дополнить пунктом 2.1 следующего содержания:

«2.1. Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.»;

То есть, если выплачиваемая премия покупателю впрямую условиями договора не связана с изменением стоимости товара, то сумма этой премии не формирует налоговую базу по НДС.

б) пункт 10 изложить в следующей редакции:

«10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.»;

То есть, если на основании выставленного корректировочного счета-фактуры у продавца стоимость товаров увеличилась, то начисление НДС с этого увеличения нужно производить в периоде увеличения (в периоде выставления корректировочного счета-фактуры), а не в периоде, когда производилась первоначальная отгрузка (ранее нужно было пересчитывать налоговую базу периода отгрузки и предоставлять уточненную декларацию).

2) в пункте 5.2 статьи 169:

абзац второй изложить в следующей редакции:

«Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.»;

То есть предоставляется возможность составлять сводный корректировочный счет-фактуру.

Часто у организаций и ИП, реализующих товары или оказывающих услуги, появляется необходимость в корректировке счетов-фактур, выставленных покупателями и заказчикам к оплате. Сегодня мы попробуем разобраться, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, какой механизм исправления ошибок в счете, а также на примерах рассмотрим основные операции с корректировкой счетов.

Когда составляется корректировочный счет-фактура

Корректировку счета-фактуры, выставленного продавцом товара или исполнителем услуг, необходимо осуществить в случае, если в первоначальный счет внесены изменения относительно количества и стоимости товара (работ, услуг). Но следует понимать, что даже в случае изменения стоимостных и количественных показателей исправлять счет нужно не всегда. Подробные разъяснения относительно операций, по которым нужно корректировать счета и по которым этого делать не следует, даны в письмах, опубликованных Министерством финансов РФ.

Если Вы являетесь продавцом товаров (исполнителем услуг), то корректировать счет Вы должны, если:

• в счете, которые Вы выставили покупателю/заказчику, имеются скидки;
• покупатель вернул Вам товар, который не был принят к учету;
• при приемке товара покупателем была выявлена недостача, несоответствие (как по количеству, так и по качеству), вследствие чего покупатель предъявил претензию. Вами претензия была принята;
• от покупателя – не плательщика НДС поступил возврат товара;
• покупатель принят к учету некачественные товары, которые, по обоюдному решению, были утилизированы силами покупателя;
• Вы отгрузили товар по предварительным ценам. При пересмотре цен и определении фактической стоимости отгрузки Вам необходимо выставить корректировочный счет.

Ошибочная корректировка счета

Довольно часто возникают спорные ситуации, когда, на первый взгляд, кажется необходимым корректировка счета-фактуры, хотя на самом деле выставлять корректировочный счет не нужно. Относительно распространенных случаев, когда счета-корректировки выставляются без необходимости, Минфин дал соответствующие разъяснения в письмах. Ниже перечислены ситуации, при возникновении которых корректировать счета не нужно:

1. При выставлении счета Вы допустили арифметическую ошибку. К примеру, неверно указана стоимость услуг, при этом тариф и количество отмечены верно, ошибка допущена при расчете. Также не нужно производить корректировку, если при формировании счета через программу имел место технический сбой, вследствие чего неверно указана налоговая ставка, тариф и т.п. При возникновении всех вышеописанных ситуаций Вам следует исправить первичных счет.
2. При обратной реализации. Если покупатель приобрел товары, принял их к учету, после чего по тем или иным причинам оформляет возврат, то данная операция оформляется обычным счетом-фактурой, которую предоставляет Вам покупатель, подтверждая тем самым обратную реализацию.
3. Вы дважды выписали счет покупателю (либо выставили один и тот же счет разным контрагентам). В таком случае Вам необходимо аннулировать документ в книге продаж. Также не забудьте проинформировать клиента об ошибочном выставлении документа.
4. Между Вами и покупателем (заказчиком) заключен договор, согласно которому цена товара фиксируется после выставления первоначального счета. В данной ситуации исправлять нужно первичный документ.
5. До того момента, как Вы выставили первоначальный счет, был изменен стоимостной (количественный) показатель товара/услуги (5 дней после отгрузки товара, оказания услуг).В подобной ситуации изменению подлежит первичный счет.

Пример №1.

ООО «Лебедь» заключил с АО «Соловей» договор на поставку электрокомплектующих. Цена поставки товара – 1.105 долл. США. Договором предусмотрено, что оплата за товар определяется в рублях по курсу на дату поставки.

Несмотря на то, что эквивалент стоимости электротоваров в рублях меняется в связи с колебанием курса доллара, «Лебедь» не должен выставлять счета-корректировки. В данном случае ни цена отгрузки, ни количество товара не меняется, поэтому выписывать корректировочный счет «Лебедь» не должен.

Как составить счет-корректировку?

Форма счета-корректировки и порядок его заполнения установлены законодательно Постановлением Правительства №1137.

Обязательные реквизиты

При составлении корректировки проконтролируйте, что документ содержит все требуемые реквизиты. Документ должен отражать информацию о вносимых изменениях (тариф, количество, цена и т.п.), а также ссылаться на первоначальный счет. Основные данные, которые Вы должны указать при составлении счета-корректировки, представим в виде таблицы.

Порядок составления счета-корректировки

Полная инструкция относительно механизма заполнения счета-корректировки представлена в приложении №2 к Постановлению №1137.

При внесении исправлений Вы должны указывать в счете-корректировке только те показатели, которые были изменены. Если корректировке подлежит несколько счетов, то целесообразно составить единый корректировочный документ. В нем необходимо перечислить все счета, подлежащие уточнению, а также указать данные об количественных и стоимостных изменениях по каждому счету и суммарно. Составление единого консолидированного счета-корректировки возможно в случае, когда уточняется информация по поставке одному контрагенту. Также следует учесть, что основные показатели в первоначальных счетах (наименование товара/услуг, цена) должны быть идентичны.

Регламент допускает составление корректировки как в бумажном формате, так и в электронной форме – Вы самостоятельно выбираете удобный для Вас вариант в зависимости от специфики документооборота, принятого в Вашей организации.

Пример №2 .

ООО «СтройБаза» поставляет АО «Монтаж Плюс» стройматериалы для отделки помещений (обои, линолеум) согласно заключенному договору. Соглашением предусмотрено, что после того, как «МонтажПлюс» будет приобретено товара на сумму более 1.500.000 руб., покупателю предоставляется скидка 10% на весь товар, в том числе на ранее приобретенный.

18.08.2016 «СтройБаза» осуществил отгрузку товара, был выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж:

15.10.2016 «СтройБаза» отгрузил вторую партию товара:

Так как стоимость первой и второй поставки превышает 1.500.000 руб., «СтройБаза» предоставляет скидку 10% на всю закупку ((1.094.200 руб. + 820.600 руб.) * 10% = 191.480 руб.). В связи с исправлением стоимости товара, «СтройБазой» выставлен единый счет-корректировка, в котором указана цена на товар с учетом скидки:

Регистрируем счет-корректировку

Счета-корректировки подлежат обязательной регистрации. Если Вы выступаете продавцом, то исправленный счет нужно внести в книгу продаж. В случае, если к Вам поступила корректировка поставщика, то такой документ необходимо зарегистрировать в книге покупок. Регламент процедуры регистрации корректировочный счетов подробно описан в приложениях 4 (раздел 2) и 6 (раздел 2) Постановления №1137.

Действия после внесения корректировок

Теперь рассмотрим порядок действий, следующий после выставления (поступления) корректировочного счета.

Допустим, имело место уменьшение цены товара (работ), на основании чего продавец выставил счет корректировку:

• если Вы покупатель, то Вы отражаете в книге продаж первичный счет и корректировочный (согласно хронологии), после чего восстанавливаете НДС в части разницы стоимости;
• если Вы выступаете продавцом, то выставленный счет-корректировку Вам нужно внести в книгу покупок, далее принимаете НДС к вычету (сумма возникшей разницы).

В случае, когда цена товара была увеличена, предусмотрен следующий порядок действий:

• покупатель вносит документ-корректировку в книгу покупок и принимает НДС к вычету;
• продавец регистрирует счет в книге продаж и увеличивает налоговую базу НДС на сумму возникшей разницы.

Вопрос – ответ

Вопрос: АО «Байкал» осуществляет оптовую реализацию лакокрасочной продукции. В связи с уменьшением цены на товар, согласно заключенного дополнительно соглашения, в январе 2016 «Байкалом» выставлен счет-корректировка. В течении какого времени «Байкал» имеет право на вычет с суммы возникшей разницы?

Ответ: Право на вычет сохраняется за «Байкалом» сроком на 3 года, то есть оформить вычет можно не позднее января 2019.

Вопрос : АО «Гладиатор» арендует государственное имущество на основании заключенного договора. В марте 2016 арендатор сообщил о том, что с 01.01.16 стоимость арендной платы уменьшена. «Гладиатор» выступает налоговым агентом и выставляет корректировочный счет-фактуру. Имеет ли право «Гладиатор» принять к вычету НДС?

Ответ: Да, законодательство дает право «Гладиатору» оформить вычет НДС на сумму средств, излишне уплаченных в бюджет.

Вопрос: 14.04.2016 АО «Елена» был получен счет на оплату канцтоваров на сумму 12.740 руб. В связи с изменением стоимости «Еленой» был получен счет-корректировка от 18.04.2016 на сумму 11.950 руб. Каким образом необходимо зарегистрировать вышеуказанные документы?

Ответ: Поступившие счета «Елена» регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке: сначала – первоначальный счетом, потом – счет-корректировку.

По закупленным товарам и услугам. Зачем необходим корректировочный счет-фактура, в каких случаях выставляется, как его правильно оформить и отразить в налоговых регистрах по НДС, расскажем в нашей статье.

О том, зачем необходим и в каких случаях выставляется счет-фактура и корректировочный счет-фактура, сказано в статье 169 НК РФ. На их основании покупатель товаров и услуг уменьшает сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в бюджет (заявляет вычет). Правильное оформление этих документов позволяет избежать претензий налоговых органов. Формы и правила заполнения установлены Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Форма счета-фактуры

Корректировочная счет-фактура: когда выставляется

В хозяйственной деятельности нередки ситуации, когда покупатель и поставщик договариваются об изменении количества или цены поставки. Например, предусматривается скидка на всю партию товара, поставленного за год при достижении определенных объемов закупки. В этом случае отгрузочные документы необходимо откорректировать.

Поставщиком оформляется корректирующая счет-фактура, если изменились следующие показатели, указанные в первичном отгрузочном документе:

• цена товара (работ, услуг);
• количество товара (работ, услуг);
• одновременно изменились и цена и количество;
• покупатель, не являющийся плательщиком НДС возвращает товар.

Форма КСФ

Если же обнаружена ошибка в оформлении первичной отгрузочной документации, то необходимо оформить исправленный счет-фактуру.

Правила оформления

На составление и передачу покупателю корректировочного счета-фактуры отводится пять дней со дня принятия решения о внесении изменений и оформления его документально. Составить КСФ необходимо в двух экземплярах.

Если изменяются цены или количество по нескольким наименованиям первичного документа, то сведения необходимо по каждой позиции указывать отдельно.

Налоговый кодекс разрешает выставлять один корректировочный счет-фактуру на несколько отгрузочных, выставленных одному покупателю (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 ). При этом сведения об одинаковых товарах (работах, услугах), отгрузка которых была оформлена несколькими документами в разное время, могут быть указаны суммарно. Такое возможно, если отгрузка производилась по одной цене и изменилось:

• количество поставки;
• цена на одинаковую величину, по сравнению с отгрузочной.

Пример составления КСФ

ООО «Компания» 26 марта отгрузило АО «Покупатель» товар. 25 мая было согласовано изменение цены на «Карандаш цветной» с 10 до 9 рублей. Также при пересчете поставленного товара обнаружено, что «Ручка шариковая» поставлена в количестве 202 шт., то есть на 2 больше, чем указано в отгрузочных документах. 28.05.2018 ООО «Компания» выставляет КСФ.

В строке 1 указываем дату и номер КСФ, а в строке 1б — реквизиты корректируемого документа.

В строках 2-4 — реквизиты участников сделки, а также валюту документа.

В табличной части указываем изменения по каждой позиции отдельно.

В конце формы не забываем поставить подписи ответственных лиц.

Отражение в книге покупок и книге продаж

При выставлении КСФ с увеличением цены или количества поставки продавец регистрирует его в книге продаж.

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение отражают в книге покупок.

Покупатель должен действовать так:

• корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение — отразить в книге покупок;
• корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение — отразить в книге продаж.

Записи в книгу продаж необходимо занести строго в квартале выставления (получения покупателем) документа. Сделать запись о КСФ в книге покупок можно в квартале выставления (получения покупателем), а также в течение трех лет с этой даты (п. 10